一、我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
1.跨境電子商務(wù)起步晚但增速快。中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2014年全球電子商務(wù)銷售總額高達(dá)1.3萬(wàn)億美元，中國(guó)跨境電子商務(wù)交易規(guī)模為4.2萬(wàn)億人民幣，同比增長(zhǎng)33.3%；傳統(tǒng)進(jìn)出口企業(yè)紛紛利用各自固有的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)始大規(guī)模進(jìn)入線上跨境電商市場(chǎng)，2016年中國(guó)跨境電商進(jìn)出口額增長(zhǎng)至6.5萬(wàn)億人民幣，年增速超30%。
2.跨境電子支付結(jié)算方式多種多樣。主要包括跨境支付購(gòu)匯方式和跨境收入結(jié)匯方式?？缇持Ц顿?gòu)匯方式，除了第三方購(gòu)匯支付外、還包括境外電商接受人民幣支付等方式。第三方購(gòu)匯支付主要指境內(nèi)持卡人的境外網(wǎng)上消費(fèi)可以通過(guò)第三方支付企業(yè)提供的人民幣進(jìn)行支付和外幣結(jié)算的服務(wù)?？缇呈杖虢Y(jié)匯方式，包含第三方收結(jié)匯方式，通過(guò)國(guó)內(nèi)銀行匯款和以結(jié)匯或個(gè)人名義拆分結(jié)匯流入，此外還可以通過(guò)地下錢莊實(shí)現(xiàn)資金跨境收結(jié)匯。
3.跨境電子商務(wù)及支付將成為企業(yè)新的盈利點(diǎn)。隨著跨境電子商務(wù)的高速發(fā)展，我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)品種類大大增加。除了計(jì)算機(jī)、電子產(chǎn)品和服裝等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)外，醫(yī)藥、母嬰用品、汽車配件等冷門(mén)領(lǐng)域外貿(mào)交易額也迅速增長(zhǎng)。尤其是醫(yī)藥行業(yè)，隨著醫(yī)療改革的深入進(jìn)行，我國(guó)近期出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)醫(yī)藥電子商務(wù)的發(fā)展，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)開(kāi)始全面向互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療相關(guān)業(yè)務(wù)拓展。
二、跨境電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的沖擊
1.對(duì)現(xiàn)行稅收制度的沖擊。現(xiàn)行的稅收制度是依據(jù)納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素制定的。而跨境電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)貿(mào)易方式，具有國(guó)際化、無(wú)紙化、虛擬化等特點(diǎn)，其交易主體、地點(diǎn)和時(shí)間比較隱蔽甚至容易發(fā)生更改，這使得在適用稅收制度時(shí)，很難確定跨境電子商務(wù)的征稅主體、納稅人、納稅期限、納稅地點(diǎn)等，這些問(wèn)題使得我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的執(zhí)行受到一定程度的影響與沖擊。
2.對(duì)當(dāng)前稅收征管的沖擊影響。首先，在電子商務(wù)狀態(tài)下，對(duì)于稅收管轄權(quán)的實(shí)施將越來(lái)越困難，因而稅收管轄權(quán)應(yīng)遵循的原則和適用的方式，是否需要改變、如何改變，是稅務(wù)征管中要面對(duì)的挑戰(zhàn)。其次，征稅行為發(fā)生地如何規(guī)定存在爭(zhēng)議，是以納稅主體所在地或是注冊(cè)登記地，還是以商品交易行為發(fā)生地，或是以交易服務(wù)器所在地確定，在實(shí)際征管時(shí)很難把握。此外，跨境電子商務(wù)的電子交易過(guò)程并不經(jīng)過(guò)海關(guān)審查程序，直接影響我國(guó)稅收管理制度的調(diào)整和完善。跨境電子商務(wù)對(duì)于稅源管理和代扣代繳方式的采用、稅務(wù)日常管理和稅務(wù)案件稽查等都有很大的影響。
3.對(duì)稅收利益國(guó)際間合理分配的沖擊影響。在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，各個(gè)國(guó)家在發(fā)展貿(mào)易的過(guò)程中進(jìn)行了長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)與合作，從而各國(guó)普遍認(rèn)可的稅收利益分配格局和基本準(zhǔn)則已經(jīng)基本建立。但跨境電子商務(wù)的發(fā)展不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配格局產(chǎn)生一定的影響，稅收利益出現(xiàn)向產(chǎn)品生產(chǎn)地傾斜的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品消費(fèi)地對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得和特許權(quán)使用所得等征稅權(quán)的縮小。
三、跨境電子商務(wù)稅收應(yīng)對(duì)措施的路徑選擇
我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展雖然較為迅猛，但仍未采取有效的應(yīng)對(duì)措施。應(yīng)積極關(guān)注跨境電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡快制定相應(yīng)的稅收政策和管理措施。
1.要確定我國(guó)跨境電子商務(wù)的稅收原則
電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策的制定，必須在不影響原有稅收制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度作適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟啤?duì)于跨境電子商務(wù)這一新的貿(mào)易手段，不應(yīng)單獨(dú)開(kāi)征新稅，既要維護(hù)國(guó)家稅收利益，也要顧及廣大納稅主體的利益。要堅(jiān)持稅收中性原則，平等地對(duì)待不同的貿(mào)易形式。目前我國(guó)的跨境電子商務(wù)發(fā)展尚處在初期階段，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，鼓勵(lì)和支持這一新的貿(mào)易形式更加健康發(fā)展。
2.要增加跨境電子商務(wù)的稅收條款。為了應(yīng)對(duì)跨境電子商務(wù)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地制定相關(guān)的稅收政策，明確電子商務(wù)貿(mào)易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象以及征收流程等，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺(tái)的企業(yè)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼以及其他相關(guān)信息，并且適當(dāng)簡(jiǎn)化稅務(wù)登記、申報(bào)和支付程序，以便實(shí)時(shí)、有效地對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，保證稅收征管工作的有序進(jìn)行，避免稅款流失。
3.要給跨境電子商務(wù)稅收征管提供技術(shù)保障。加大科研投入，開(kāi)發(fā)智能征收系統(tǒng)和稽查軟件，有效防止和查處跨境電子商務(wù)貿(mào)易中的偷逃稅行為，避免稅款流失。同時(shí)，培養(yǎng)大量既精通跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程又具備扎實(shí)的稅收專業(yè)知識(shí)的綜合型人才，以便掌握現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)，從而切實(shí)提升跨境電子商務(wù)稅收征管水平。
4.要加強(qiáng)國(guó)際間交流合作。電子商務(wù)這一貿(mào)易形式具有全球化、網(wǎng)絡(luò)化和開(kāi)放化的特點(diǎn)，電子商務(wù)交易活動(dòng)也具有高流動(dòng)性和隱匿性，適用于傳統(tǒng)貿(mào)易形式的稅務(wù)征管系統(tǒng)獲取交易信息的能力大大減弱，由此也更容易引發(fā)許多國(guó)際稅收問(wèn)題。這就需要加強(qiáng)國(guó)際間信息交流，在稅收征管和稽查過(guò)程中相互配合、緊密合作，有效控制納稅人通過(guò)跨境電子商務(wù)活動(dòng)偷逃稅，切實(shí)保障國(guó)家稅收利益。
